# 416/2023 Sb. - Zákon o dorovnávacích daních pro velké nadnárodní skupiny a velké vnitrostátní skupiny - Úplná citace: Zákon č. 416/2023 Sb., o dorovnávacích daních pro velké nadnárodní skupiny a velké vnitrostátní skupiny - Stav: Platný - Znění: Aktuální znění - ELI: /eli/cz/sb/2023/416/2025-09-03 - Datum vyhlášení: 29. 12. 2023 - Účinnost od: 31. 12. 2023 - Částka: 191/2023 ## Obsah - ČÁST PRVNÍ - ÚVODNÍ USTANOVENÍ - HLAVA I - ZÁKLADNÍ USTANOVENÍ - § 1 - § 2 - HLAVA II - VYMEZENÍ POJMŮ - § 3 - § 4 - § 5 - § 6 - § 7 - § 8 - § 9 - § 10 - § 11 - § 12 - § 13 - § 14 - § 15 - § 16 - § 17 - § 18 - § 19 - § 20 - HLAVA III - STÁT ENTITY - § 21 - § 22 - § 23 - § 24 - § 25 - HLAVA IV - Rozhodnutí týkající se postupu určení dorovnávací daně - § 26 - § 27 - § 28 - § 29 - § 30 - HLAVA V - VZTAH DOROVNÁVACÍ DANĚ K JINÝM DANÍM - § 32 - § 33 - § 34 - HLAVA VI - SPOLEČNÁ USTANOVENÍ - § 35 - § 36 - § 37 - § 37a - ČÁST DRUHÁ - GLOBÁLNÍ PRAVIDLA PROTI EROZI ZÁKLADU DANĚ - HLAVA I - KVALIFIKOVANÝ ZISK NEBO ZTRÁTA - Díl 1 - Obecná ustanovení - § 38 - § 39 - § 40 - Díl 2 - Určení kvalifikovaného zisku nebo ztráty - § 41 - § 42 - § 43 - § 44 - § 45 - § 46 - § 47 - § 48 - Díl 3 - Rozhodnutí pro účely určení kvalifikovaného zisku nebo ztráty - § 49 - § 50 - § 51 - § 52 - § 53 - § 54 - § 54a - § 54b - Díl 4 - Přiřazení kvalifikovaného zisku nebo ztráty vybraným entitám - § 55 - § 56 - HLAVA II - Upravená výše zahrnutých daní - Díl 1 - Obecná ustanovení - § 57 - § 58 - Díl 2 - Určení upravené výše zahrnutých daní členské entity - § 59 - § 60 - § 61 - § 62 - § 63 - Díl 3 - Rozhodnutí pro účely určení zahrnutých daní - § 64 - § 65 - Díl 4 - Přiřazení zahrnutých daní - § 66 - § 67 - § 68 - HLAVA III - REŽIM DAŇOVÉ NEUTRALITY A DANĚ Z ROZDĚLENÉHO ZISKU - Díl 1 - Režim daňové neutrality - § 69 - § 70 - Díl 2 - Režim daně z rozděleného zisku - § 71 - § 72 - § 73 - § 74 - § 75 - § 76 - § 76a - HLAVA IV - ZJIŠTĚNÍ DÍLČÍ DOROVNÁVACÍ DANĚ - Díl 1 - Efektivní daňová sazba - § 77 - § 78 - Díl 2 - Výpočet dílčí dorovnávací daně - Oddíl 1 - Obecná ustanovení - § 79 - § 80 - Oddíl 2 - Zisk vyloučený na základě ekonomické podstaty skupiny - § 81 - § 82 - § 83 - § 84 - § 85 - § 86 - Oddíl 3 - Dodatečná dorovnávací daň - § 87 - § 88 - Oddíl 4 - Dorovnávací daně členské entity v menšinovém vlastnictví - § 89 - § 90 - Oddíl 5 - Výjimky z povinnosti vypočítat jurisdikční dorovnávací daň skupiny - Pododdíl 1 - Obecná ustanovení - § 91 - § 92 - Pododdíl 2 - Trvalé pravidlo bezpečného přístavu založené na kvalifikované vnitrostátní dorovnávací dani - § 92a - Pododdíl 3 - Trvalé pravidlo bezpečného přístavu založené na zjednodušených výpočtech - § 92b - § 92c - Pododdíl 4 - Přechodné pravidlo bezpečného přístavu založené na informacích obsažených ve zprávě podle zemí - § 92d - § 92e - § 92f - § 92g - § 92h - § 92i - § 92j - § 92k - § 92l - Pododdíl 5 - Přechodné pravidlo bezpečného přístavu založené na pravidle pro nedostatečně zdaněný zisk - § 92m - HLAVA V - PRAVIDLA PRO PŘIŘAZOVANOU DOROVNÁVACÍ DAŇ - Díl 1 - Pravidlo pro zahrnutí zisku - Oddíl 1 - Členské entity podléhající pravidlu pro zahrnutí zisku - § 93 - § 94 - § 95 - Oddíl 2 - Uplatňování pravidla pro zahrnutí zisku - § 96 - Část přiřazované dorovnávací daně podle pravidla pro zahrnutí zisku - § 97 - Část přiřazované dorovnávací daně přiřazená poplatníkovi podle pravidla pro zahrnutí zisku se sníží o dílčí dorovnávací daň přiřaditelnou tomuto poplatníkovi na základě pravidla pro zahrnutí zisku, která je v daném výkazním období přiřaditelná na základě kvalifikovaného pravidla pro zahrnutí zisku také střední mateřské entitě nebo částečně vlastněné mateřské entitě, ve kterých tento poplatník drží přímo nebo nepřímo vlastnický podíl, pokud těmto entitám vznikne v souvislosti s touto přiřaditelnou dílčí dorovnávací daní daňová povinnost k přiřazované dorovnávací dani. - § 98 - Díl 2 - Pravidlo pro nedostatečně zdaněný zisk - § 99 - § 100 - Část přiřazované dorovnávací daně podle pravidla pro nedostatečně zdaněný zisk - Část přiřazované dorovnávací daně přiřazená poplatníkovi podléhajícímu pravidlu pro nedostatečně zdaněný zisk činí součin - § 101 - § 102 - § 103 - § 104 - § 105 - HLAVA VI - ZVLÁŠTNÍ REŽIMY PRO PŘEMĚNY A HOLDINGOVÁ USPOŘÁDÁNÍ - Díl 1 - Zvláštní režim pro určení dorovnávací daně v případě přeměn - § 106 - § 107 - § 108 - § 109 - Díl 2 - Zvláštní režim pro určení dorovnávací daně společných podniků - § 110 - Díl 3 - Zvláštní režim pro určení dorovnávací daně u skupiny s více mateřskými entitami - § 111 - ČÁST TŘETÍ - DOROVNÁVACÍ DANĚ - HLAVA I - PŘIŘAZOVANÁ DOROVNÁVACÍ DAŇ - § 112 - § 113 - § 114 - § 115 - § 116 - HLAVA II - Česká dorovnávací daň - § 117 - § 118 - § 119 - § 120 - § 121 - § 122 - § 123 - ČÁST ČTVRTÁ - SPRÁVA DOROVNÁVACÍCH DANÍ - HLAVA I - OBECNÁ USTANOVENÍ - § 125 - § 126 - § 127 - § 128 - § 128a - HLAVA II - INFORMAČNÍ PŘEHLED A DAŇOVÉ PŘIZNÁNÍ - § 129 - § 129a - § 129b - § 129c - § 130 - § 131 - § 132 - § 133 - HLAVA III - STANOVENÍ DANĚ - § 134 - § 135 - § 136 - § 137 - HLAVA IV - LHŮTY PRO STANOVENÍ A PLACENÍ DANĚ - § 138 - § 139 - HLAVA V - NÁSLEDKY PORUŠENÍ POVINNOSTÍ PŘI SPRÁVĚ DANĚ - § 140 - ČÁST PÁTÁ - ZVLÁŠTNÍ USTANOVENÍ PRO URČENÍ A SPRÁVU DOROVNÁVACÍ DANĚ V POČÁTEČNÍCH OBDOBÍCH - § 141 - § 141a - § 142 - ČÁST ŠESTÁ - PŘECHODNÁ USTANOVENÍ - § 147 - § 148 - § 149 - § 150 - § 151 - § 151a - § 151b - ČÁST SEDMÁ - ÚČINNOST - § 152 416 ZÁKON ze dne 30. listopadu 2023 o dorovnávacích daních pro velké nadnárodní skupiny a velké vnitrostátní skupiny Parlament se usnesl na tomto zákoně České republiky: ## ČÁST PRVNÍ - ÚVODNÍ USTANOVENÍ ## HLAVA I - ZÁKLADNÍ USTANOVENÍ ## § 1 Předmět zákona Tento zákon zapracovává příslušný předpis Evropské unie1) a upravuje dorovnávací daně stanovované v České republice. ## § 2 Globální pravidla proti erozi základu daně (1) Ustanovení tohoto zákona vycházející z modelových pravidel Organizace pro hospodářskou spolupráci a rozvoj se používají v souladu s těmito modelovými pravidly a prováděcím rámcem k modelovým pravidlům Organizace pro hospodářskou spolupráci a rozvoj tak, aby při jejich používání v České republice nevznikaly nedůvodné odchylky oproti cizím státům, které zavedly dorovnávací daně podle těchto modelových pravidel. (2) Pojem použitý v tomto zákoně nebo ve vyhlášce upravující formulářové podání vztahující se k dorovnávacím daním má význam podle modelových pravidel Organizace pro hospodářskou spolupráci a rozvoj a jejich prováděcího rámce v rozsahu, v jakém jsou tyto dokumenty vykládány v souladu s právem Evropské unie. (3) Modelovými pravidly Organizace pro hospodářskou spolupráci a rozvoj se pro účely dorovnávacích daní rozumí vzorová pravidla obsažená v dokumentu přijatém Inkluzivním rámcem pro projekt zamezení eroze základu daně a vyvádění zisků (BEPS) Organizace pro hospodářskou spolupráci a rozvoj dne 14. prosince 2021 pod názvem Daňové výzvy vyplývající z digitalizace ekonomiky - globální modelová pravidla proti erozi základu daně (Pilíř dva), ve znění pozdějších změn. (4) Prováděcím rámcem k modelovým pravidlům Organizace pro hospodářskou spolupráci a rozvoj se pro účely dorovnávacích daní rozumí vysvětlivky a příklady obsažené v dokumentu přijatém Inkluzivním rámcem pro projekt zamezení eroze základu daně a vyvádění zisků (BEPS) Organizace pro hospodářskou spolupráci a rozvoj a) pod názvem Daňové výzvy vyplývající z digitalizace ekonomiky - komentář ke globálním modelovým pravidlům proti erozi základu daně (Pilíř dva) ze dne 11. března 2022, nebo podobný později přijatý dokument, který jej nahrazuje, b) upravujícím příklady použití modelových pravidel Organizace pro hospodářskou spolupráci a rozvoj, c) upravujícím zjednodušený způsob uplatňování modelových pravidel Organizace pro hospodářskou spolupráci a rozvoj (pravidla bezpečného přístavu), d) pozměňujícím nebo doplňujícím dokumenty podle písmen a) až c). ## HLAVA II - VYMEZENÍ POJMŮ ## § 3 Dorovnávací daň (1) Dorovnávací daní je a) přiřazovaná dorovnávací daň, b) vnitrostátní dorovnávací daň. (2) Přiřazovaná dorovnávací daň se člení pro účely jejího stanovení podle úrovně, na které je určována, na a) jurisdikční dorovnávací daň skupiny, která je určována na úrovni státu, a b) dílčí dorovnávací daň, která je určována na úrovni členské entity. (3) Vnitrostátní dorovnávací daní je a) česká dorovnávací daň, b) daň, která je stanovena v právním řádu jiného státu, na základě které jsou zdaňovány zisky členských entit z tohoto státu tak, aby bylo dosaženo určité minimální úrovně zdanění těchto zisků. (4) Kvalifikovanou vnitrostátní dorovnávací daní je vnitrostátní dorovnávací daň, a) která je stanovena v právním řádu určitého státu, pokud tento stát nebo jeho nedílná součást v souvislosti s touto daní neposkytují žádné výhody, b) pro kterou je stanoven postup pro určení nadměrných zisků členských entit z tohoto státu, a to v souladu s pravidly pro určení nadměrných zisků stanovenými v 1. tomto zákoně, pokud tyto entity jsou z České republiky, 2. právním řádu jiného členského státu, která jsou rovnocenná pravidlům stanoveným tímto zákonem, pokud tyto entity jsou z jiného členského státu, nebo 3. modelových pravidlech Organizace pro hospodářskou spolupráci a rozvoj, pokud tyto entity jsou ze třetího státu, c) pro kterou je stanoven postup, na základě kterého jsou nadměrné zisky podle písmene b) zdaněny u členských entit z tohoto státu, a to v souladu s pravidly pro zdanění nadměrných zisků stanovenými v 1. tomto zákoně, pokud tyto entity jsou z České republiky, 2. právním řádu jiného členského státu, která jsou rovnocenná pravidlům stanoveným tímto zákonem, pokud tyto entity jsou z jiného členského státu, nebo 3. modelových pravidlech Organizace pro hospodářskou spolupráci a rozvoj, pokud tyto entity jsou ze třetího státu, a d) která je uplatňována podle 1. tohoto zákona v případě České republiky, 2. pravidel stanovených v právním řádu jiného členského státu, která jsou rovnocenná pravidlům stanoveným tímto zákonem, nebo 3. modelových pravidel Organizace pro hospodářskou spolupráci a rozvoj v případě třetího státu. ## § 4 Pravidlo pro zahrnutí zisku (1) Pravidlem pro zahrnutí zisku se pro účely dorovnávacích daní rozumí postup, podle kterého mateřská entita velké nadnárodní skupiny nebo velké vnitrostátní skupiny vypočítá a hradí svůj podíl na přiřazované dorovnávací dani ve vztahu k nízce zdaněným členským entitám této skupiny. (2) Kvalifikovaným pravidlem pro zahrnutí zisku se pro účely dorovnávacích daní rozumí pravidlo pro zahrnutí zisku a) podle tohoto zákona, pokud Česká republika nebo její nedílná součást neposkytuje v souvislosti s tímto pravidlem žádné výhody, nebo b) stanovené v právním řádu jiného státu, pokud 1. tento stát nebo jeho nedílná součást neposkytují v souvislosti s tímto pravidlem žádné výhody, 2. je rovnocenné pravidlu pro zahrnutí zisku podle tohoto zákona v případě jiného členského státu nebo podle modelových pravidel Organizace pro hospodářskou spolupráci a rozvoj v případě třetího státu a 3. je uplatňováno v souladu s pravidly stanovenými v právním řádu jiného členského státu, která jsou rovnocenná pravidlu pro zahrnutí zisku podle tohoto zákona, nebo v souladu s modelovými pravidly Organizace pro hospodářskou spolupráci a rozvoj v případě třetího státu. ## § 5 Pravidlo pro nedostatečně zdaněný zisk (1) Pravidlem pro nedostatečně zdaněný zisk se pro účely dorovnávacích daní rozumí postup, podle kterého členské entitě nadnárodní skupiny vznikne za dané výkazní období dodatečná splatná daň ve výši odpovídající podílu této entity na přiřazované dorovnávací dani, která nebyla stanovena podle pravidla pro zahrnutí zisku ve vztahu k nízce zdaněným členským entitám této skupiny. (2) Kvalifikovaným pravidlem pro nedostatečně zdaněný zisk se pro účely dorovnávacích daní rozumí pravidlo pro nedostatečně zdaněný zisk a) podle tohoto zákona, pokud Česká republika nebo její nedílná součást neposkytují v souvislosti s tímto pravidlem žádné výhody, nebo b) stanovené v právním řádu jiného státu, pokud 1. tento stát nebo jeho nedílná součást neposkytují v souvislosti s tímto pravidlem žádné výhody, 2. je rovnocenné pravidlu pro nedostatečně zdaněný zisk podle tohoto zákona v případě jiného členského státu nebo podle modelových pravidel Organizace pro hospodářskou spolupráci a rozvoj v případě třetího státu a 3. je uplatňováno v souladu s pravidly stanovenými v právním řádu jiného členského státu, která jsou rovnocenná pravidlu pro nedostatečně zdaněný zisk podle tohoto zákona, nebo v souladu s modelovými pravidly Organizace pro hospodářskou spolupráci a rozvoj v případě třetího státu. ## § 6 Základní entity (1) Pro účely dorovnávacích daní se rozumí a) entitou 1. právnická osoba, 2. jednotka bez právní osobnosti, která sestavuje samostatné finanční výkazy, b) členskou entitou 1. entita, která je součástí nadnárodní skupiny nebo vnitrostátní skupiny a není vyloučenou entitou, 2. stálá provozovna hlavní entity, která je součástí nadnárodní skupiny a není vyloučenou entitou, c) českou členskou entitou členská entita z České republiky, d) hlavní entitou entita, která do své účetní závěrky zahrnuje účetní zisk nebo ztrátu stálé provozovny, e) nejvyšší mateřskou entitou 1. entita, která přímo nebo nepřímo drží kontrolní podíl v jakékoli jiné entitě a ve které přímo ani nepřímo nedrží kontrolní podíl jiná entita, 2. hlavní entita podle § 8 odst. 1 písm. a) bodu 2, f) stálou provozovnou místo k výkonu činností nebo domnělé místo k výkonu činností 1. nacházející se ve státě, kde je s nimi zacházeno jako se stálou provozovnou podle mezinárodní smlouvy upravující zamezení dvojímu zdanění příjmů, která je prováděna, pokud tento stát zdaňuje příjmy, které mu lze přiřadit, podle ustanovení takové mezinárodní smlouvy, které je obdobné čl. 7 modelové smlouvy Organizace pro hospodářskou spolupráci a rozvoj o zamezení dvojímu zdanění příjmů a majetku, 2. nacházející se ve státě, který zdaňuje příjmy, které lze přiřadit těmto místům k výkonu činností, podobným způsobem, jakým zdaňuje příjmy svých daňových rezidentů, neexistuje-li mezinárodní smlouva upravující zamezení dvojímu zdanění příjmů, která je prováděna, 3. nacházející se ve státě, který nemá zaveden systém zdanění příjmů právnických osob, s nimiž by bylo v případě zavedení takového systému a uzavření mezinárodní smlouvy upravující zamezení dvojímu zdanění příjmů vycházející z modelové smlouvy Organizace pro hospodářskou spolupráci a rozvoj o zamezení dvojímu zdanění příjmů a majetku zacházeno jako se stálou provozovnou, pokud by tento stát měl právo zdanit příjmy, které by bylo možné těmto místům k výkonu činností přiřadit podle ustanovení takové mezinárodní smlouvy odpovídající čl. 7 modelové smlouvy Organizace pro hospodářskou spolupráci a rozvoj o zamezení dvojímu zdanění příjmů a majetku, nebo 4. jiná než podle bodů 1 až 3, jejichž prostřednictvím je provozována činnost mimo stát, ze kterého je hlavní entita, pokud příjmy, jež lze této činnosti přiřadit, v tomto státě nejsou předmětem daně nebo jsou osvobozeny od daně, g) střední mateřskou entitou členská entita, která 1. přímo nebo nepřímo drží vlastnický podíl v jiné členské entitě z téže nadnárodní skupiny nebo vnitrostátní skupiny a 2. není nejvyšší mateřskou entitou, částečně vlastněnou mateřskou entitou, stálou provozovnou, investiční entitou ani pojišťovací investiční entitou, h) částečně vlastněnou mateřskou entitou členská entita, 1. která přímo nebo nepřímo drží vlastnický podíl v jiné členské entitě téže nadnárodní skupiny nebo vnitrostátní skupiny, 2. ve které přímo nebo nepřímo drží podíl na základním kapitálu, s nímž je spojeno právo na podíl na zisku, ve výši převyšující 20 % jedna nebo několik osob, které nejsou členskými entitami nadnárodní skupiny nebo vnitrostátní skupiny podle bodu 1, a 3. která není nejvyšší mateřskou entitou, stálou provozovnou, investiční entitou ani pojišťovací investiční entitou, i) mateřskou entitou 1. nejvyšší mateřská entita, která není vyloučenou entitou, 2. střední mateřská entita, 3. částečně vlastněná mateřská entita, j) vlastnickou členskou entitou členská entita, která přímo nebo nepřímo drží vlastnický podíl v jiné členské entitě téže nadnárodní skupiny nebo vnitrostátní skupiny, k) nízce zdaněnou členskou entitou 1. členská entita nadnárodní skupiny nebo vnitrostátní skupiny ze státu s nízkým zdaněním, 2. členská entita, která není z žádného státu, které ve výkazním období vznikl kvalifikovaný zisk a která má efektivní daňovou sazbu nižší, než je minimální daňová sazba, l) podávající členskou entitou 1. nejvyšší mateřská entita nebo určená podávající entita, pokud podaly informační přehled k dorovnávací dani, 2. poplatník dorovnávací daně, který je povinen podat informační přehled, pokud jej nepodala entita podle bodu 1, m) určenou podávající entitou členská entita, která není nejvyšší mateřskou entitou a která je jmenována nadnárodní skupinou nebo vnitrostátní skupinou, aby jejich jménem plnila povinnost podávat informační přehled podle 1. tohoto zákona v případě entity z České republiky, 2. pravidel rovnocenných pravidlům stanoveným pro podání informačního přehledu k přiřazované dorovnávací dani podle tohoto zákona v případě entity z jiného členského státu, nebo 3. modelových pravidel Organizace pro hospodářskou spolupráci a rozvoj v případě entity ze třetího státu, n) nevýznamnou členskou entitou členská entita, která není zahrnuta do konsolidované účetní závěrky podle § 15 odst. 1 písm. a) až c) ověřené auditorem z důvodu malé velikosti, nevýznamnosti nebo proto, že je vlastněna nebo kontrolována za účelem prodeje. (2) Entitou podle odstavce 1 písm. a) není stát nebo jeho nedílná součást vykonávající veřejnou moc. (3) Členská entita, jejíž výnos je vyšší než částka odpovídající 50 000 000 EUR, není nevýznamnou členskou entitou podle odstavce 1 písm. n), pokud konsolidovaná účetní závěrka není sestavena v souladu s přijatelným rámcem účetního výkaznictví ani schváleným rámcem účetního výkaznictví. (4) Stálá provozovna není nevýznamnou členskou entitou, pokud její hlavní entita není nevýznamnou členskou entitou. (5) Státní fond a jiný obdobný fond spravující majetek státu nebo jeho nedílné součásti nejsou nejvyšší mateřskou entitou, jsou-li veřejnou entitou. ## § 7 Vyloučená entita (1) Vyloučenou entitou pro účely dorovnávacích daní je a) veřejná entita, b) mezinárodní organizace, c) nezisková organizace, d) penzijní fond, e) investiční fond, který je nejvyšší mateřskou entitou, f) entita investování do nemovitých věcí, která je nejvyšší mateřskou entitou, g) entita, v níž alespoň 95 % její hodnoty vlastní jedna nebo více vyloučených entit podle písmen a) až f), které nejsou entitou penzijních služeb, a to přímo nebo prostřednictvím jedné nebo více vyloučených entit, a 1. jejímž výlučným nebo téměř výlučným účelem je držení aktiv nebo investování peněžních prostředků ve prospěch vyloučené entity podle písmen a) až f), nebo 2. která vykonává výhradně činnost, která doplňuje činnost vykonávanou vyloučenou entitou podle písmen a) až f), h) entita, 1. v níž alespoň 85 % její hodnoty vlastní jedna nebo více vyloučených entit podle písmen a) až f), které nejsou entitou penzijních služeb, a to přímo nebo prostřednictvím jedné nebo více vyloučených entit, a 2. jejíž téměř veškerý příjem tvoří vyloučené podíly na zisku nebo vyloučené kapitálové zisky nebo ztráty. (2) Podávající členská entita může ve vztahu k určité entitě podle odstavce 1 písm. g) nebo h) učinit střednědobé rozhodnutí ohledně vyřazení členské entity z okruhu vyloučených entit. (3) Učiní-li podávající členská entita rozhodnutí podle odstavce 2, hledí se pro účely výpočtu a správy dorovnávacích daní na danou entitu, jako by nebyla vyloučenou entitou. ## § 8 Skupiny (1) Pro účely dorovnávacích daní se rozumí a) skupinou 1. soubor entit, které jsou spojeny prostřednictvím vztahu vlastnictví nebo kontroly vymezeným v přijatelném rámci účetního výkaznictví pro sestavení konsolidované účetní závěrky nejvyšší mateřskou entitou, včetně entit, které jsou vyloučeny z konsolidované účetní závěrky nejvyšší mateřské entity pouze z důvodu malé velikosti, nevýznamnosti nebo proto, že jsou vlastněny nebo kontrolovány za účelem prodeje, 2. entita, která není součástí skupiny podle bodu 1, a všechny stálé provozovny této entity, které jsou z jiného státu, než je tato entita, b) velkou skupinou skupina, jejíž konsolidované roční výnosy vykázané v konsolidované účetní závěrce nejvyšší mateřské entity nejméně ve 2 ze 4 výkazních obdobích bezprostředně předcházejících danému výkaznímu období, včetně výnosů vyloučených entit, činí alespoň částku odpovídající 750 000 000 EUR; má-li některé z těchto výkazních období jinou délku než 12 měsíců, upraví se prahová hodnota konsolidovaných výnosů poměrně pro každé z těchto výkazních období, c) nadnárodní skupinou skupina zahrnující alespoň jednu entitu nebo stálou provozovnu, které jsou z jiného státu než nejvyšší mateřská entita, d) vnitrostátní skupinou skupina zahrnující pouze členské entity z jediného členského státu. (2) Při určení výše konsolidovaných ročních výnosů podle odstavce 1 písm. b) se a) přihlédne pouze k výnosům a ziskům plynoucím z dodávky nebo výroby zboží, poskytování služeb nebo jiné činnosti, která je předmětem běžné činnosti skupiny, pokud jsou tyto výnosy a zisky vykázány v souladu s příslušným účetním standardem, který může umožnit započtení slev, vratek a opravných položek, vždy však před odečtením nákladů na prodej a ostatních provozních nákladů, b) sečtou všechny druhy výnosů vykázané v konsolidované účetní závěrce, jsou-li v ní tyto druhy výnosů vykázány odděleně, c) zahrne 1. čistý zisk z realizovaných i nerealizovaných investic a 2. výnos nebo zisk vykazované samostatně jako mimořádné nebo jednorázové položky, d) v případě finanční entity, která nemá povinnost ve svých účetních výkazech vykazovat hrubé částky z transakcí s ohledem na určité položky, ve vztahu k jejím finančním činnostem vychází z položek podobných výnosům vykazovaným podle účetních standardů obecně uznávaných ve státě, z něhož je nejvyšší mateřská entita, e) odečte kladný rozdíl úhrnu hrubých ztrát z investic a úhrnu hrubých zisků z investic, pokud jsou v konsolidované účetní závěrce hrubé zisky z investic a hrubé ztráty z investic vykázány odděleně. ## § 9 Entita s prvkem daňové transparence (1) Pro účely dorovnávacích daní se rozumí a) entitou s prvkem daňové transparence entita, která je považována za transparentní ve státě, v němž je ustavena, pokud není daňovým rezidentem v jiném státě, v němž její příjmy nebo zisky podléhají zahrnuté dani, b) daňově transparentní entitou entita s prvkem daňové transparence, která je považována za transparentní ve státě, ze kterého je entita nebo fyzická osoba, které v ní drží vlastnický podíl, c) reverzní hybridní entitou entita s prvkem daňové transparence, která není považována za transparentní ve státě, ze kterého je entita nebo fyzická osoba, které v ní drží vlastnický podíl, d) hybridní entitou entita, která je 1. ze státu, ve kterém je poplatníkem daně z příjmů, a 2. považována za daňově transparentní ve státě, ze kterého je entita nebo fyzická osoba, které v ní drží vlastnický podíl, e) daňově transparentní strukturou uspořádání daňově transparentních entit, jehož prostřednictvím je nepřímo držen vlastnický podíl v entitě nebo stálé provozovně, která je členskou entitou. (2) Členská entita, která není daňovým rezidentem v žádném státě a nepodléhá některé ze zahrnutých daní ani kvalifikované vnitrostátní dorovnávací dani na základě sídla, místa vedení nebo podobného kritéria, se považuje za entitu s prvkem daňové transparence a daňově transparentní entitu ve vztahu k jejím příjmům, výdajům, ziskům nebo ztrátám, pokud a) jsou všechny entity nebo fyzické osoby, které v ní drží vlastnický podíl, ze státu, který s touto entitou zachází jako s transparentní entitou, b) nemá místo k výkonu činností ve státě, podle jehož právního řádu je ustavena, a c) tyto příjmy, výdaje, zisky nebo ztráty nelze přiřadit stálé provozovně. (3) Pro účely dorovnávacích daní se na entitu hledí, jako by byla považována v určitém státě za transparentní, pokud je s jejími příjmy, výdaji, zisky nebo ztrátami podle právního řádu tohoto státu zacházeno stejným způsobem, jako kdyby vznikly entitě nebo fyzické osobě, které přímo drží vlastnický podíl v ní, a to v poměru k jejich podílu v této entitě. Pokud je v tomto státě tímto způsobem zacházeno pouze s částí příjmů, výdajů, zisků nebo ztrát entity, hledí se na ni, jako by byla považována tímto státem za daňově transparentní pouze ve vztahu k této části příjmů, výdajů, zisků nebo ztrát entity. ## § 10 Investiční entita (1) Investiční entitou se pro účely dorovnávacích daní rozumí a) investiční fond nebo entita investování do nemovitých věcí, b) entita, která je alespoň z 95 % své hodnoty vlastněna entitou podle písmene a) přímo nebo nepřímo prostřednictvím uspořádání takových entit a která provozuje svou činnost výlučně nebo téměř výlučně za účelem držení aktiv nebo investování peněžních prostředků ve prospěch entit podle písmene a), c) entita, která je alespoň z 85 % své hodnoty vlastněna entitou podle písmene a), pokud téměř veškerý její příjem pochází z podílu na zisku nebo z kapitálových zisků nebo ztrát, které jsou vyloučeny z výpočtu kvalifikovaného zisku nebo ztráty. (2) Investičním fondem se pro účely dorovnávacích daní rozumí entita, a) jejímž účelem je sdružovat aktiva od nejméně 2 investorů, z nichž někteří nejsou propojeni, b) která investuje v souladu se stanovenou investiční politikou, c) která umožňuje investorům snížit transakční, výzkumné a analytické náklady nebo kolektivně rozložit riziko, d) která je primárně určena k vytváření příjmů nebo zisků z investic nebo k ochraně před konkrétní nebo obecnou událostí nebo výsledkem, e) jejíž investoři mají na základě svého vkladu právo na návratnost aktiv této entity nebo jednotky bez právní osobnosti, která není entitou, nebo na příjmy získané z těchto aktiv, f) která sama nebo její správce podléhají ve státě, v němž byla ustavena nebo ve kterém je spravována, regulatorním požadavkům stanoveným pro investiční fondy a právní úpravě oblasti opatření proti legalizaci výnosů z trestné činnosti a financování terorismu a ochrany investorů, a g) která je spravována za investory odborníky v oblasti správy investičních fondů. (3) Správou odborníky v oblasti správy investičních fondů se pro účely dorovnávacích daní rozumí činnost, a) kterou tito odborníci vykonávají nezávisle na investorech, b) při které podléhají tito odborníci regulatorním požadavkům stanoveným pro investiční fondy a právní úpravě oblasti opatření proti legalizaci výnosů z trestné činnosti a financování terorismu a ochrany investorů a mají potřebné znalosti a schopnosti nezbytné pro řádný výkon této činnosti a c) při které jsou tito odborníci odměňováni alespoň částečně na základě finanční výkonnosti entity. (4) Entitou investování do nemovitých věcí se pro účely dorovnávacích daní rozumí entita s velkým počtem investorů, kteří nejsou propojeni, která má v držení převážně nemovitý majetek a jejíž příjmy podléhají zdanění pouze na úrovni a) této entity, nebo b) jejích investorů, a to nejpozději do jednoho roku od okamžiku, kdy by podléhaly zdanění na úrovni entity podle písmene a), pokud by tato entita zdanění podléhala. (5) Propojenými investory podle odstavce 2 písm. a) a odstavce 4 se rozumí investoři splňující podmínky podle čl. 5 odst. 8 modelové smlouvy Organizace pro hospodářskou spolupráci a rozvoj o zamezení dvojímu zdanění příjmu a majetku. (6) Pojišťovací investiční entitou se pro účely dorovnávacích daní rozumí entita, která by byla považována za investiční fond nebo za entitu investování do nemovitých věcí, pokud by nebyla založena v souvislosti se závazky vyplývajícími z pojistné smlouvy nebo smlouvy o anuitě a pokud by nebyla zcela vlastněna entitou, která podléhá regulatorním požadavkům stanoveným pro oblast pojišťovnictví státem, z něhož je tato entita. ## § 11 Veřejná entita (1) Veřejnou entitou se pro účely dorovnávacích daní rozumí entita, a) která je součástí státu nebo jeho nedílné součásti nebo jejíž vlastnický podíl je držen výlučně státem nebo jeho nedílnou součástí, b) která nevykonává podnikatelskou činnost a jejím hlavním účelem je 1. výkon funkcí státu, nebo 2. správa nebo investování aktiv daného státu nebo jeho nedílné součásti prostřednictvím provádění a držení investic a správy aktiv a souvisejících investičních činností pro aktiva daného státu nebo jeho nedílné součásti, c) která odpovídá státu nebo jeho nedílné součásti za své celkové výsledky a každoročně o nich podává tomuto státu nebo jeho nedílné součásti zprávy, d) jejíž aktiva jsou v případě zrušení této entity převedena na stát nebo jeho nedílnou součást a e) jejíž zisk, pokud ho vyplácí, je v případě zrušení této entity vyplacen výhradně státu nebo jeho nedílné součásti a žádná jeho část neplyne ve prospěch soukromé osoby. (2) Nedílnou součástí státu se pro účely dorovnávacích daní rozumí ve vztahu k jednotlivému státu jeho a) orgán nebo organizační složka, bez ohledu na to, jak jsou označeny, b) územní celek, jeho orgán nebo jeho organizační složka, bez ohledu na to, jak jsou označeny, c) zařízení, které má obdobné postavení jako orgán nebo organizační složka podle písmene a) nebo b). ## § 12 Penzijní fond (1) Penzijním fondem se pro účely dorovnávacích daní rozumí a) entita, která ve státě, ve kterém je ustavena, provozuje činnost výlučně nebo téměř výlučně za účelem správy nebo poskytování důchodových dávek a doplňkových nebo doprovodných dávek fyzickým osobám, pokud 1. postavení této entity podléhá regulatorním požadavkům stanoveným tímto státem nebo jeho územním celkem v oblasti penzijních společností a fondů, nebo 2. zajištění nebo jiná ochrana těchto dávek jsou stanoveny v právním řádu tohoto státu a tyto dávky jsou financovány souborem aktiv držených prostřednictvím svěřenského fondu, svěřenského ujednání nebo svěřenským správcem s cílem zajistit splnění odpovídajících důchodových závazků v případě insolvence nadnárodních skupin a vnitrostátních skupin, b) entita penzijních služeb. (2) Entitou penzijních služeb se pro účely dorovnávacích daní rozumí entita, která je a) součástí téže skupiny jako entity provádějící regulované činnosti podle odstavce 1 písm. a) a b) ustavena a provozována výlučně nebo téměř výlučně za účelem 1. investování peněžních prostředků ve prospěch entit podle odstavce 1 písm. a), nebo 2. provádění činností, které jsou doplňkové k regulovaným činnostem podle odstavce 1 písm. a). ## § 13 Nezisková organizace Neziskovou organizací se pro účely dorovnávacích daní rozumí entita, a) která je ze státu, v němž je ustavena, a která je v tomto státě provozována 1. výlučně k náboženským, dobročinným, vědeckým, uměleckým, kulturním, sportovním, vzdělávacím nebo jiným podobným účelům, nebo 2. jako profesní organizace, zájmové sdružení, obchodní komora, odborová organizace, zemědělská nebo zahradnická organizace, občanský spolek nebo organizace působící výlučně za účelem podpory sociální péče, b) jejíž téměř veškerý příjem z činností podle písmene a) ve státě, ve kterém se nachází její sídlo, 1. není předmětem daně z příjmů, nebo 2. je osvobozen od daně z příjmů, c) která nemá žádné akcionáře ani jiné členy s vlastnickými nebo majetkovými účastmi nebo jiné osoby s podílem na příjmech nebo aktivech, d) jejíž příjmy nebo aktiva nesmí být rozděleny fyzické osobě nebo entitě s jiným než veřejně prospěšným nebo dobročinným účelem ani použity v jejich prospěch, s výjimkou poskytnutí 1. v rámci výkonu veřejně prospěšných nebo dobročinných činností entity, 2. jako platba přiměřené odměny za poskytnuté služby nebo za užívání majetku nebo kapitálu, nebo 3. jako platba za koupi majetku ve výši odpovídající reálné hodnotě koupeného majetku, e) po jejímž zrušení, likvidaci nebo zániku musí být veškerá její aktiva rozdělena nebo vrácena jiné neziskové organizaci, veřejné entitě, státu podle písmene a) nebo jeho nedílné součásti a f) která nepodniká jinak než v přímé souvislosti s účelem, pro který byla ustavena. ## § 14 Mezinárodní organizace Mezinárodní organizací se pro účely dorovnávacích daní rozumí mezinárodní organizace podle přílohy č. 1 k zákonu o mezinárodní spolupráci při správě daní. ## § 15 Konsolidovaná účetní závěrka (1) Konsolidovanou účetní závěrkou se pro účely dorovnávacích daní rozumí a) účetní závěrka sestavená entitou v souladu s přijatelným rámcem účetního výkaznictví, v níž jsou aktiva, účetní dluhy, výnosy, náklady a peněžní toky této entity a všech entit, v nichž tato entita drží kontrolní podíl, vykázány tak, jako by je vykazovala jedna hospodářská jednotka, b) účetní závěrka sestavená entitou v souladu s přijatelným rámcem účetního výkaznictví v případě skupiny podle § 8 odst. 1 písm. a) bodu 2, c) účetní závěrka nejvyšší mateřské entity, která není sestavena v souladu s přijatelným rámcem účetního výkaznictví, pokud 1. odpovídá účetní závěrce podle písmene a) nebo b) a 2. je dodatečně upravena tak, aby se zabránilo podstatnému narušení konkurenceschopnosti, d) účetní závěrka, která by byla sestavena nejvyšší mateřskou entitou, která nesestavuje účetní závěrku podle písmen a) až c), pokud by ji byla nejvyšší mateřská entita povinna sestavit podle 1. přijatelného rámce účetního výkaznictví, nebo 2. jiného účetního rámce za předpokladu, že by tato účetní závěrka byla upravena tak, aby se zabránilo podstatnému narušení konkurenceschopnosti. (2) V případě konsolidované účetní závěrky podle odstavce 1 písm. d) se údajem vykázaným v konsolidované účetní závěrce rozumí údaj, který by v ní byl vykázán, pokud by byla sestavena. ## § 16 Daňové zvýhodnění Daňovým zvýhodněním se pro účely dorovnávacích daní rozumí daňová výhoda přímo snižující výši daně, kterou lze uplatnit podle právního řádu státu, který ji poskytuje, zejména a) sleva na dani za účelem snížení daně členské entity do výše této daně, nebo b) daňový bonus za účelem vyplacení alespoň části této částky ve výši převyšující slevu na dani podle písmene a). ## § 17 Druhy daňového zvýhodnění (1) Vyplatitelným daňovým zvýhodněním se pro účely dorovnávacích daní rozumí daňové zvýhodnění nebo jeho část, které jsou poskytnutelné členské entitě jako částka, kterou lze uplatnit podle právního řádu státu, který je poskytuje, jako daňový bonus vyplatitelný v peněžních prostředcích nebo peněžních ekvivalentech členské entitě. (2) Kvalifikovaným vyplatitelným daňovým zvýhodněním se pro účely dorovnávacích daní rozumí vyplatitelné daňové zvýhodnění, které a) je členské entitě poskytnuto do 4 let ode dne, kdy této entitě vzniká právo na jeho vyplacení podle právního řádu státu, který daňové zvýhodnění poskytuje, a b) nevzniká ani zčásti v souvislosti s vratnou daní ze zisku. (3) Nekvalifikovaným vyplatitelným daňovým zvýhodněním se pro účely dorovnávacích daní rozumí vyplatitelné daňové zvýhodnění, které není kvalifikovaným vyplatitelným daňovým zvýhodněním. (4) Převoditelným daňovým zvýhodněním se pro účely dorovnávacích daní rozumí daňové zvýhodnění jiné než kvalifikované vyplatitelné daňové zvýhodnění, které lze před jeho uplatněním v souladu s právním řádem státu, který daňové zvýhodnění poskytuje, převést nepropojené entitě ve výkazním období, ve kterém a) jsou splněny podmínky pro jeho vznik nebo do 15 měsíců od konce takového výkazního období, je-li posuzováno ve vztahu k entitě, u které vzniklo, nebo *Zobrazeno prvních 250 z 1873 bloků úplného znění. Kompletní text je na kanonické stránce.* --- [Kanonická webová stránka](https://pravnianalyza.cz/zakony/sb/2023/416)